Dettes en monnaies Etr
8. LES CREANCES ET LES DETTES EN MONNAIES ETRANGERES
8.1. Généralités
Les activités des entreprises les amènent à travailler à l’exportation et à l’importation, et à constater en comptabilité des créances ou des dettes établies en monnaies étrangères pour la valorisation dont le suivi du taux de change est indispensable.
Pendant l’exercice, l’entreprise enregistre les créances et les dettes en monnaies étrangères à une valeur d’entrée qui correspond au cours des changes à la date de comptabilisation.
A l’inventaire, ces créances et ces dettes sont actualisées au dernier cours du change. Si cette actualisation a pour effet de modifier les montants en € précédemment comptabilisés, l’entreprise constate des écarts de conversion.
Ces écarts de conversion correspondent soit à des pertes latentes de change, soit à des gains latents de change :
Cours à l’enregistrement – cours à l’inventaire = écarts (gain latent ou perte latente)
Avec les clients, il y a gain latent quand le cours de la devise s’est apprécié par rapport à l’€ et perte latente quand le cours de la devise s’est déprécié par rapport à l’€ ;
Avec les fournisseurs, il y a gain latent quand le cours de la devise s’est déprécié par rapport à l’€ et perte latente quand le cours de la devise s’est apprécié par rapport à l’€ .
8.2. Comptabilisation.
8.2.1. A la clôture de l’exercice
On évalue les créances et les dettes au cours du jour de clôture :
Actualisation |
Créances sur clients |
Dettes sur fournisseurs |
Cours inventaire > cours enregistrement initial |
GAIN |
PERTE |
Cours inventaire < cours enregistrement initial |
PERTE |
GAIN |
Dans le bilan, les pertes latentes figurent, à l’actif au compte 476 “différences de conversion actif”, et les gains latents figurent, au passif, au compte 477 “différences de conversion passif”.
Dans le compte de résultat, les gains latents n’interviennent pas dans la formation du résultat, et les pertes latentes entraînent, par mesure de prudence, la constitution d’une provision pour risques de change.
Cette provision s’analyse comme une charge financière qui ne vient pas amoindrir la trésorerie. Elle est enregistrée au compte 6865 “dotations aux provisions pour risques et charges financières” par le crédit du compte de passif 1515 “provisions pour pertes de change”.
8.2.2. A la réouverture de l’exercice
On doit contre-passer les différences de conversion, pour conserver en comptabilité la valeur d’entrée des créances et des dettes.
8.2.3. A la date des règlements des dettes ou des créances
On prend en considération le cours du change au jour du règlement et on constate à nouveau les pertes ou gains de change.
L’opération étant règlée à ce niveau, il y a lieu d’enregistrer les pertes de change en charges financières (compte 666 “pertes de change”) et les gains de change en produits financiers (compte 766 “gains de change”).
8.2.4. A la fin de l’exercice de règlement des créances ou des dettes
Il faut reprendre les provisions qui correspondent aux pertes latentes.
8.3. Application
Au 31.12.n une entreprise vous communique l’état de ses dettes et créances en monnaies étrangères :
Client omani A : 1000 rial omani à 2.80 €
Client koweiti B : 1500 dinar koweitien à 7.00 €
Fournisseur omani C : 1500 rial omani à 3.20 €
Fournisseur koweiti D : 2000 dinar koweitien à 6.50 €
A l’inventaire, les cours des devises sont les suivants : rial omani 3.00 € ; dinar k. 6.80 €.
TIERS |
CREANCES |
DETTES |
COURS A L’INVENTAIRE |
ECART |
GAIN |
PERTE |
Client A Client B Fournisseur C Fournisseur D |
2800 10500
|
4800 13000
|
3000 10200 4500 13600 |
200 300 300 600 |
200
300
|
300
600 |
Totaux |
13300 |
17800 |
31300 |
1400 |
500 |
900 |
Comptabilisation :
476 4111 4011 |
31.12.n Différences de conversion actif Client B Fournisseur D |
900
|
300 600 |
4112 4012 477 |
Idem Client A Fournisseur C Différences de conversion passif (constatation des écarts de conversion) |
200 300
|
500
|
6865 1515 |
Idem DAP risques et charges financières Provisions pour pertes de change (comptabilisation de la provision pour pertes) |
900 |
900 |
Durant l’exercice suivant, l’entreprise note les règlements suivants :
- le 15.06.n+1 : réception d’un chèque du client B - valeur du dollar 6.90 € ;
- le 20.08.n+1 : envoi d’un chèque au fournisseur D – valeur du dollar 7 €.
4111 4011 476 |
01.01.n+1 Client B Fournisseur D Différences de conversion actif |
300 600
|
900 |
477 4112 4012 |
Idem Différences de conversion passif Client A Fournisseur C (contre passation des écarts de conversion) |
500 |
200 300 |
512 666 4111 |
15.06.n+1 Banque Pertes de change Client B 1500 X (7- 6.9) = 150 |
10350 150
|
10500 |
4011 666 512 |
20.08.n+1 Fournisseur D Pertes de change Banque 2000 x (7 – 6.50) = 1000 |
13000 1000
|
14000
|
1515 7865 |
31.12.n+1 Provision pour pertes de change Reprise sur provision pour pertes de change (reprise de la provision) |
900
|
900
|
Nota : il faut traiter les créances et les dettes au cas par cas, sinon il y a risque d’erreur ; il n’y a pas de compensation entre les comptes “666” et “766”.