8. LES CREANCES ET LES DETTES EN MONNAIES ETRANGERES

8.1. Généralités

Les activités des entreprises les amènent à travailler à l’exportation et à l’importation, et à constater en comptabilité des créances ou des dettes établies en monnaies étrangères pour la valorisation dont le suivi du taux de change est indispensable.

Pendant l’exercice, l’entreprise enregistre les créances et les dettes en monnaies étrangères à une valeur d’entrée qui correspond au cours des changes à la date de comptabilisation.

A l’inventaire, ces créances et ces dettes sont actualisées au dernier cours du change. Si cette actualisation a pour effet de modifier les montants en €  précédemment comptabilisés, l’entreprise constate des écarts de conversion.

Ces écarts de conversion correspondent soit à des pertes latentes de change, soit à des gains latents de change :

Cours à l’enregistrement – cours à l’inventaire = écarts (gain latent ou perte latente)

Avec les clients, il y a gain latent quand le cours de la devise s’est apprécié par rapport à l’€ et perte latente quand le cours de la devise s’est déprécié par rapport à l’€ ;

Avec les fournisseurs, il y a gain latent quand le cours de la devise s’est déprécié par rapport à l’€ et perte latente quand le cours de la devise s’est apprécié par rapport à l’€ .

8.2. Comptabilisation.

8.2.1. A la clôture de l’exercice

On évalue les créances et les dettes au cours du jour de clôture :

Dans le bilan, les pertes latentes figurent, à l’actif au compte 476 “différences de conversion actif”, et les gains latents figurent, au passif, au compte 477 “différences de conversion passif”.

Dans le compte de résultat, les gains latents n’interviennent pas dans la formation du résultat, et les pertes latentes entraînent, par mesure de prudence, la constitution d’une provision pour risques de change.

Cette provision s’analyse comme une charge financière qui ne vient pas amoindrir la trésorerie. Elle est enregistrée au compte 6865 “dotations aux provisions pour risques et charges financières” par le crédit du compte de passif 1515 “provisions pour pertes de change”.

8.2.2. A la réouverture de l’exercice

On doit contre-passer les différences de conversion, pour conserver en comptabilité la valeur d’entrée des créances et des dettes.

8.2.3. A la date des règlements des dettes ou des créances

On prend en considération le cours du change au jour du règlement et on constate à nouveau les pertes ou gains de change.

L’opération étant règlée à ce niveau, il y a lieu d’enregistrer les pertes de change en charges financières (compte 666 “pertes de change”) et les gains de change en produits financiers (compte 766 “gains de change”).

8.2.4. A la fin de l’exercice de règlement des créances ou des dettes

Il faut reprendre les provisions qui correspondent aux pertes latentes.

8.3. Application

Au 31.12.n une entreprise vous communique l’état de ses dettes et créances en monnaies étrangères :

Client omani    A    : 1000 rial omani à 2.80 €

Client koweiti B       : 1500 dinar koweitien à 7.00 €

Fournisseur omani C    : 1500 rial omani à 3.20 €

Fournisseur koweiti D : 2000 dinar koweitien à 6.50 €

A l’inventaire, les cours des devises sont les suivants : rial omani 3.00 € ; dinar k.  6.80 €.

Comptabilisation :

Durant l’exercice suivant, l’entreprise note les règlements suivants :

-          le 15.06.n+1 : réception d’un chèque du client B - valeur du dollar 6.90 € ;

-          le 20.08.n+1 : envoi d’un chèque au fournisseur D – valeur du dollar 7 €.

Nota : il faut traiter les créances et les dettes au cas par cas, sinon il y a risque d’erreur ; il n’y a pas de compensation entre les comptes “666” et “766”.